Concepto de los estados financieros
Los estados financieros son los que muestran razonablemente, la situación de una empresa a una fecha determinada, o las operaciones llevadas a cabo por ella en un período establecido. Presentan a peso constante los recursos generados o utilizados en la operación, los principales cambios ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a través de un período determinado.
Estos estados son los informes que preparan las entidades económicas a través de los resultados de las operaciones. También incluyen cifras, rubros y clasificaciones, habiéndose de reflejar hechos contabilizados, convencionalismo contable y criterios de las personas que lo elaboran.
“Los estados financieros buscan proveer la información que los diferentes grupos de interés esperan obtener de la contabilidad financiera” (Guzmán, 2005, p. 59).
Se puede decir que los estados financieros son documentos fundamentalmente numéricos en cuyos valores se consigna el resultado de haber conjugado los factores de la producción por un empresa (naturaleza, capital, trabajo y organización), así como de haber aplicado las políticas y medidas administrativas dictadas por los directivos de la misma y en cuya formulación y estimación de valores intervienen las convenciones contables y juicios personales de quien los formule a una fecha o por un período determinado.
Objetivos de los estados financieros
Dentro de los objetivos de los estados financieros, se enmarcan los de brindar informaciones adecuadas y oportunas a los diferentes usuarios, relativas a todos los acontecimientos producidos por un período dado y a una fecha determinada.
Atendiendo a las necesidades de los diferentes usuarios, para brindar informaciones y proteger los recursos, se justifica además, porque sirve como sistema de información, lográndose de manera especial los siguientes objetivos fundamentales:
Proporcionar a los inversionistas y acreedores información útil que les permita predecir, comparar y evaluar los potenciales relativos a los flujos de efectivos.
Proporcionar informaciones de utilidad para evaluar la capacidad de la administración para utilizar con eficiencia los recursos de la empresa, los cuales permiten lograr los objetivos propuestos.
Proporcionar informaciones relativas a las transacciones y demás eventos que sirvan para predecir, comparar y evaluar la capacidad generadora de utilidades.
Lograr satisfacer las necesidades de información de aquellas personas que tengan menos posibilidad de obtener información y dependan de los estados financieros como principal fuente para informarse de las actividades económicas de la empresa.
Clasificación de los estados financieros
Los estados proporcionan informaciones sobre las actividades y la situación de la empresa, las cuales son analizadas y ayudan a tomar las decisiones sobre el fundamento y el futuro de los mismos. Atendiendo a su clasificación existen diferentes tipos de estados financieros que son:
Estados financieros proforma o proyectado: Este tipo de estados pueden presentar total o parcialmente situaciones o hechos por acaecer, y se preparan con el objeto de presentar en qué determinadas situaciones aún no consumadas por la situación financiera de la empresa, es un estado estimado que acompaña frecuentemente a un presupuesto.
Estados financieros auditados: Son aquellos estados que han pasado por un proceso de revisión y verificación de la información; este examen es ejecutado por un contador público independiente de quienes finalmente expresan una opinión acerca de la razonabilidad de la situación financiera, resultados de operación y flujo de fondos que la empresa presenta en sus estados financieros de un ejercicio en particular.
Estados financieros consolidados: Son aquellos estados que son publicados por compañías legalmente independientes que muestran la posición financiera y la utilidad, tal como si las operaciones de las compañías fueran una sola entidad legal.
Estados financieros principales
Los estados financieros suministran informaciones sobre las actividades y la situación de la empresa, las cuales son analizadas y ayudan a tomar las decisiones sobre el fundamento y el futuro de los mismos. Pueden ser estudiados desde el punto de vista de su formulación, del análisis y su interpretación.
Balance general
El balance general es un documento contable que refleja la situación financiera de un ente económico, ya sea de una organización pública o privada, a una fecha determinada y que permite efectuar un análisis comparativo de la misma; incluye el activo, pasivo y capital contable. Se formula de acuerdo con un formato y un criterio estándar para que la información básica de la empresa pueda obtenerse uniformemente, como por ejemplo, posición financiera, capacidad de lucro y fuente de fondeo.
“El balance general es un estado financiero que muestra los recursos de que dispone una entidad para la realización de sus fines (activos) y la fuente externa e interna de dichos recursos (pasivo, capital contable) a una fecha determinada” (López y Guajardo, 1999, p. 25).
El balance general muestra las condiciones financieras que tiene la empresa en un momento determinado; es decir, que es considerado como el principal de todos los estados financieros, ya que éste presenta todas las cuentas y montos de cuentas denominada reales.
Los principales criterios que se deben tener presentes respecto a este estado financiero son:
El balance está siempre equilibrado. Los activos deben igualar el pasivo más el patrimonio.
Los activos corrientes lo constituye el efectivo, así como aquellos activos que típicamente son agotados o transformados en efectivo durante un período contable en el curso regular de las operaciones.
Los pasivos corrientes serán usualmente pagados dentro de un mismo año. La deuda a largo plazo permanecerá vigente más tiempo, y no será cancelada dentro de un corto período de tiempo.
El patrimonio puede tomar distintas formas: capital, reservas y ganancias retenidas. Las ganancias retenidas no existen en la forma de efectivo. Estas ganancias se distribuyen a través de los activos de la firma.
El balance muestra la situación de la empresa en un momento dado de tiempo, cambia por tanto, para diferentes momentos en que esté se elabore
Estado de resultado
El estado de resultado es aquel que resume las operaciones de la empresa derivadas de sus actividades económicas, de comprar y vender o proveer servicio durante un período de tiempo. Está compuesto por tres grupos de cuentas, que son: Ingresos, costos y gastos.
Este estado revela el volumen monetario de las actividades del negocio, así como también los elementos integrantes del costo de adquisición y venta de las mercancías, así como también la administración de la empresa; esto es para las empresas comerciales, en cambio para las empresas de servicios, es por el servicio prestado. Además indica la fuente de obtención del ingreso normal, también es útil en el proceso de estimar la utilidad futura del negocio.
Características útiles en la elaboración del estado de resultado:
El estado de resultado contiene los ingresos y gastos incurridos por la empresa en un período particular de tiempo.
Debe contener el mayor detalle posible para fines de administración interna.
Cualquier ingreso o egreso extraordinario debe ser acompañado de las notas explicativas respectivas.
El estado de resultado es como una tarjeta de reporte: no sólo dice cómo le fue a la empresa, sino también el por qué de sus resultados.
Se basa en la contabilidad devengada, que difiere de la contabilidad de efectivo. De esta forma, las utilidades o ingresos netos no representan necesariamente efectivo. En ese mismo sentido, los intereses son gastos deducibles para impuestos; en tanto que los dividendos pagados no son gastos, pero si un egreso de efectivo.
Estado de flujo de efectivo
Éste muestra el movimiento del efectivo que entra y que sale al negocio, por medio de una lista de las fuentes de ingreso de efectivo y los usos (desembolsos) del mismo.
El estado de flujo de efectivo difiere de un estado de pérdidas y ganancias en el que se resumen las operaciones del negocio que abarcan ingresos y egresos de caja sin considerar su relación con las actividades que producen utilidades y al proceso de equilibrar los ingresos y los costos.
Este estado también suministra una base para estimar las futuras necesidades del efectivo, además de facilitar el análisis de las fuentes de fondo originado en las empresas y sus usos. El estado de flujo de efectivo consiste en dos secciones: Fondos provistos u originados y usos de efectivo.
Reglas de aplicación: A todo aumento del capital de trabajo corresponde un aumento en el pasivo no circulante; a todo aumento del capital de trabajo corresponde un aumento en el capital contable; a todo aumento del capital del trabajo corresponde una disminución del activo no circulante; a toda disminución del capital de trabajo corresponde una disminución del pasivo no circulante; a toda disminución del capital corresponde una disminución del capital contable; a toda disminución del capital corresponde un aumento en el pasivo circulante.
Características cualitativas de los estados financieros
Las características cualitativas son los atributos que hacen útil, para los usuarios, la información suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales características son: comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad.
Comprensibilidad
Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es que sea fácilmente comprensible para los usuarios. Para este propósito, se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia.
La información acerca de temas complejos que deba ser incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida sólo por la mera razón de que puede ser muy difícil de comprender por ciertos usuarios.
Relevancia
Para ser útil, la información debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La información posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
Las dimensiones predictiva y confirmativa de la información están interrelacionadas, por ejemplo, la información acerca del nivel actual y la estructura de los activos poseídos tiene valor para los usuarios cuando se esfuerzan al predecir la capacidad de la empresa para aprovechar sus oportunidades y su capacidad para reaccionar ante situaciones adversas. La misma información juega un papel confirmativo, respecto a predicciones anteriores sobre la manera en que la empresa se estructuraría o sobre el resultado de las actividades planificadas.
La información acerca de la situación financiera y la actividad pasada se usa como base para predecir la situación financiera y la actividad futura, así como otros asuntos en los que los usuarios están directamente interesados, tales como pago de dividendos y salarios, evolución de las cotizaciones o capacidad de la empresa para satisfacer las deudas al vencimiento.
Para tener valor predictivo, la información no necesita estar presentada en forma de datos prospectivos. Sin embargo, la capacidad de hacer predicciones a partir de los estados financieros puede acrecentarse por la manera de cómo es presentada la información sobre las transacciones y otros sucesos pasados. Por ejemplo, el valor predictivo del estado de resultados se refuerza si se presentan separadamente los gastos o ingresos no usuales, anormales e infrecuentes.
Fiabilidad
Para ser útil, la información debe también ser fiable. Posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de error material (importante) y de sesgo o perjuicio y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que se pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente.
La información puede ser relevante pero tan poco confiable en su naturaleza, que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equívocos. Por ejemplo, sí se encuentra en disputa judicial, la legitimidad e importe de una reclamación por daños, puede no ser apropiado para la empresa reconocer el importe total de la reclamación en el balance de situación.
Para ser confiable, la información debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que pretende representar. Así, por ejemplo, un balance de situación debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la empresa en la fecha de la emisión de la información, siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento.
La información financiera está sujeta a cierto riesgo de no ser el reflejo fiel de lo que pretende representar. Esto no es debido al sesgo o prejuicio sino más bien a las dificultades inherentes de la identificación de las transacciones y demás sucesos que deben captarse, ya sea al proyectar y aplicar las técnicas de medida y presentación que pueden producir los mensajes que se relacionan con esas transacciones y sucesos.
La medida de los efectos financieros de las partidas, en ciertos casos puede tener tanta incertidumbre que las empresas, por lo general no los reconocen en los estados financieros. Por ejemplo, aunque muchas empresas generan con el tiempo una plusvalía, es usualmente difícil identificar o medir fielmente tal activo intangible. En otros casos, sin embargo, puede ser relevante reconocer ciertas partidas y revelar el riesgo de error que rodea su reconocimiento y medida.
Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y del rendimiento de la empresa. También deben ser capaces de comparar los estados financieros de empresas diferentes, con el fin de evaluar su situación financiera, rendimiento de la empresa y cambios en la situación financiera en términos relativos.
La medida y presentación del efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la empresa a través del tiempo. Una implicación importante de la característica cualitativa de la comparabilidad, es que los usuarios han de ser informados de las políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en tales políticas y de los efectos de dichos cambios.
Los usuarios necesitan ser capaces de identificar las diferencias entre las políticas contables usadas, para similares transacciones y otros sucesos, por la misma empresa de un período a otro, y también por diferentes empresas. La conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad, incluyendo la revelación de las políticas contables usadas por la empresa, es una ayuda para alcanzar la deseada comparabilidad
La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con la mera uniformidad, y tampoco debe permitirse que llegue a ser un impedimento para la introducción de normas contables mejoradas. No es apropiado, para una empresa, continuar contabilizando de la misma forma una transacción u otro suceso si el método adoptado no guarda las características cualitativas de relevancia y fiabilidad. También es inapropiado conservar sin cambios sus políticas contables cuando existan otras más relevantes o fiables, puesto que los usuarios desean comparar la situación financiera, rendimiento de la empresa y flujos de fondos a lo largo del tiempo, por tanto es importante que los estados financieros muestren la información correspondiente a los períodos precedentes.
